Правила признания прибыли в бухгалтерском учете и в налоговом учете разные. Исходя из этого бухгалтерская и налоговая прибыль может отличаться друг от друга. Разница между этими прибылями формируется из временных и постоянных разниц (п. 3 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Обычно не совпадают в налоговом и бухучете:
- Принципы классификации доходов и расходов, а также методы их признания;
- Учет амортизируемых активов;
- Способы оценки МПЗ;
- Критерии определения прямых и косвенных затрат;
- Порядок образования резервов и т.д.
Что такое постоянные разницы?
Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного года, и не учитывающиеся в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль являются постоянной разницей.
Так же постоянной разницей бывают доходы и расходы, которые учитываются в базу по налогу на прибыль, но не отражаются в бухгалтерском учете ни в одном из периодов.
Возникают постоянные разницы в следующих случаях:
- превышения расходов, учитываемых в целях бухучета, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли;
- непризнания для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг);
- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения прибыли как в текущем, так и в последующих отчетных периодах;
- прочих аналогичных различий.
Самыми распространенными ситуациями, вызывающими создание постоянных разниц, являются:
- Ограничение (или непризнание) сумм отдельных затрат в НУ наряду с принятием их полностью в БУ;
- Непризнание в НУ расходов по оплате штрафных санкций;
- Изменение стоимости ОС после переоценки в бухучете и непризнание этих расходов в НУ;
- Перечисление взносов на благотворительность или передача имущества в дар.
Временные разницы
Бухгалтерская прибыль отличается от налоговой прибыли. В таком случае условный налог на бухгалтерскую прибыль отличается от текущего налога, который отражен в декларации по налогу на прибыль. Для того, чтобы сумма налога совпадала, необходимо отражать разницы между УРНП И ТНП по правилам ПБУ 18/02 (п. 1 ПБУ 18/02).
Если расходы/доходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете с одной суммой, но в ранзные периоды, то возникает временная разница.